Trwa generowanie dokumentu...

Zakończono!

Pobierz

Jak określić moment powstania przychodu z działalności gospodarczej?

moment powstania przychodu
Data: 2017-04-12 Kategoria: Prawo podatkowe Tag artykułu: moment powstania przychodu Autor: Zespół wfirma.pl

Podstawą określenia momentu uzyskania przychodu jest art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej UPDOF). Zgodnie z nim za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Ze względu na to, że przychód jest dość szerokim pojęciem, dalsze pozycje ustawy precyzują moment powstania przychodu ze względu na jego charakter.

Moment powstania przychodu w teorii

Art. 14 ust. 1c UPDOF za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

  1. wystawienia faktury albo

  2. regulowania należności

W związku z tym przedsiębiorca zaliczy do przychodów wszystkie kwoty należne wynikające z faktur VAT lub rachunków, co ważne, nawet te, które nie zostały zapłacone. Oznacza to, że jeżeli po wydaniu towaru lub zrealizowaniu usługi nabywca będzie zwlekał z zapłatą, to przedsiębiorca będący sprzedawcą i tak będzie miał obowiązek zaksięgowania nieotrzymanej należności jako przychodu z działalności.

Dla usług rozliczanych w danym okresie rozliczeniowym (okres ten określony w umowie lub na fakturze) za moment powstania przychodu uznaje się ostatni dzień wskazanego okresu rozliczeniowego (np. dzień, miesiąc, kwartał), zastrzegając jednak, że okres rozliczeniowy nie powinien być dłuższy niż 12 miesięcy. Przykładem stosowania tej reguły są przychody z usług ciągłych. Zasadę ujmowania przychodu na ostatni dzień okresu rozliczeniowego przyjmuje się również dla dostaw energii elektrycznej, cieplej i gazu przewodowego.

Za datę powstania pozostałych przychodów, które nie wynikają ze świadczonych usług lub sprzedaży towarów, dla których również nie stosuje się żadnej z powyższych zasad, uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Po zmianach, które weszły w życie w 2015 r., dzień otrzymania zapłaty może być również datą powstania przychodu w przypadku otrzymanych zaliczek. Według ogólnej zasady otrzymanie zaliczki nie powoduje powstania przychodu dla celów podatkowych, jednak ustawodawca przewidział pewne uproszczenia dla osób ewidencjonujących zaliczki za pomocą kasy rejestrującej.  Zgodnie z treścią znowelizowanych przepisów ustawy o PIT w przypadku, gdy przedsiębiorca pobierze wpłaty na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, podlegających zarejestrowaniu na kasie fiskalnej - za datę powstania przychodu uznaje się dzień pobrania wpłaty. Co ważne,a podatnik, który chce zastosować tego typu uproszczenie, musi zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Moment powstania przychodu w praktyce

Przykład 1. 

Sprzedaż usług:
Przedsiębiorca świadczy usługi budowlane. 31 marca dokonano odbioru, podczas którego przedsiębiorca wystawił fakturę. Termin płatności 14 dni.

Data powstania przychodu: 31 marca. 

Przykład 2.

Sprzedaż towarów:

Wydanie towarów w dniu 15 kwietnia. Wystawienie faktury 21 kwietnia. Data płatności 30 kwietnia.

Data powstania przychodu: 15 kwietnia nie później niż 21 kwietnia.

Otrzymanie zaliczki na poczet dostawy towarów. Wartość towarów 1000 zł. Wpłacona zaliczka 200 zł Zaliczka nie stanowi przychodu w KPiR. Przychód powstanie w dacie wydania towaru/wystawienia faktury końcowej w zależności od tego co nastąpiło jako pierwsze.

Otrzymanie zaliczki na poczet dostawy towarów. Zaliczka pokrywa 100% wartości towaru.

Zaliczka nie stanowi przychodu w KPiR. Przychód powstanie w dacie wydania towaru/wystawienia faktury końcowej.

Data: 2017-04-12 Kategoria: Prawo podatkowe